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            沈陽勞務派遣業務稅務處理分析
            來源:www.recept4you.com 發布時間:2021年02月26日
            沈陽勞務派遣為減輕勞務派遣單位稅收負擔,營改增政策明確了一般納稅人可選擇不同計稅方法計稅,并出臺了加計抵減增值稅優惠措施。本文結合小型微利企業稅收政策,通過案例測算增值稅負和企業所得稅負,探討用工單位支付費用在納稅申報表中應如何列報,以及居民個人取得全年一次性獎金調整申報方式的思路。

            一、勞務派遣業務增值稅相關處理

            《關于進一步明確全 面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅[2016]47號)第一條解釋了勞務派遣服務的概念:勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求,將員工派遣至用工單位,接受用工單位管理并為其工作的服務。

            例1:甲公司成立于2019年5月,主營勞務派遣業務,屬于增值稅一般納稅人。2019年度銷售服務收入800萬元,占全部收入的100%。2019年12月,甲公司與A公司簽訂勞務派遣用工合同,其主要內容為:甲公司委派80名電焊工到A公司加工船舶焊接業務,服務期限自2020年1月1日至2020年12月31日。全年勞務派遣用工含稅結算費用1 060萬元,其中工資700萬元,社會保險費和住房公積金280萬元,服務費用80萬元。甲公司開具專用發票與A公司結算,2020年可抵扣進項稅額53萬元?,F計算不同計稅方法下的增值稅稅負。

            (一)選擇一般計稅方法計稅

            財稅[2016]47號文明確了一般納稅人提供勞務派遣服務,可以按照《財政部 國家稅務總局關于全 面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)的有關規定,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照一般計稅方法計算繳納增值稅。甲公司從事勞務派遣業務,屬于現代服務業中“商務輔助服務”,適用稅率6%,應繳納增值稅=1 060÷1.06×6%-53=7(萬元)。

            (二)選擇一般計稅方法并運用增值稅加計抵減政策計稅

            《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)第七條規定,自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產、生活性 服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應納稅額。其中生產、生活性 服務業納稅人,是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人,具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅[2016]36號印發)執行。該文同時明確,納稅人確定適用加計抵減政策后,當年內不再調整,以后年度是否適用,根據上年度銷售額計算確定。

            甲公司2019年度應稅服務銷售額占全部銷售額比重100%,且2019年、2020年均無出口貨物勞務、跨境應稅行為,2020年發生的進項稅額符合加計抵減條件,可抵減稅額5.3萬元(53×10%)。按一般計稅方法計算抵減前應納稅額7萬元大于零,且大于當期可抵減加計抵減額5.3萬元,則當期實際繳納增值稅1.7萬元(7-5.3)。

            (三)選擇簡易計稅方法計稅

            財稅[2016]47號文規定,增值稅一般納稅人也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。同時規定,選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。 

            例2:沿用例1。假設合同約定,甲公司收取工資、社會保險費和住房公積金開具普通發票980萬元,收取服務費用80萬元開具專用發票,其他條件不變。甲公司應繳納增值稅=(1 060-980)÷1.05×5%=3.81(萬元)。應注意的是,甲公司2020年如選擇簡易計稅方法,不能適用加計抵減10%優惠政策。 

            綜上,比較三種不同計稅方法,甲公司選擇一般計稅方法并綜合運用加計抵減政策方案較優。

            二、勞務派遣業務企業所得稅相關處理

            (一)享受增值稅加計抵減政策對企業所得稅影響

            例3:乙公司為查賬征收居民企業,從事勞務派遣業務,屬于增值稅一般納稅人,適用一般計稅方法計稅,2020年應繳納增值稅20萬元。乙公司經測算,2020年符合增值稅加計抵減10%政策可抵減應納稅額8萬元,其計入當年應納稅所得額后全年應納稅所得額305萬元。全年平均職工人數100人,平均資產總額4 000萬元?,F分別兩種方案分析對企業所得稅納稅影響。

            方案一:享受加計抵減10%政策。乙公司可抵減應納稅額8萬元,實際繳納增值稅12萬元(20-8)。

            依據《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅[2019]13號)規定,乙公司2020年應納稅所得額305萬元大于300萬元,不符合小型微利企業條件,應繳納企業所得稅76.25萬元(305×25%)。乙公司合計繳納增值稅和企業所得稅88.25萬元(12+76.25)。
            沈陽勞務派遣
            方案二:放棄加計抵減10%政策。乙公司2020年繳納增值稅20萬元。乙公司應納稅所得額297萬元(305-8),符合財稅[2019]13號文關于小型微利企業條件規定,應繳納企業所得稅=100×25%×20%+197×50%×20%=24.7(萬元)。乙公司合計繳納增值稅和企業所得稅44.7萬元(20+24.7)。

            經計算比較,方案二較優,乙公司應放棄增值稅加計抵減政策,可減少增值稅和企業所得稅稅款支出43.55萬元(88.25-44.7)。

            (二)用工單位以不同形式票據稅前扣除費用的處理

            例4:沿用例1。如合同約定,由甲公司支付勞務派遣員工工資660.38萬元(700÷1.06),其他條件不變。分析A公司取得發票向甲公司支付勞務費涉及的企業所得稅處理。

            A公司適用《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號,以下簡稱34號公告)第三條第一種情形,取得發票并支付甲公司費用,應作為勞務費支出。

            需注意的是,A公司以發票支付工資、社會保險費和住房公積金合計924.53萬元(980÷1.06),應全部計入勞務費用,但政策規定勞務派遣員工應反映到用工單位總人數?!蛾P于修訂企業所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第41號)附件《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)》部分表單及填報說明(2019年修訂)中,《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》(A000000)填報說明一、基本經營情況中第4條“104從業人數”,是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和。因此,A公司按填報要求要反映勞務用工80人,但附表《職工薪酬支出及納稅調整明細表》(A105050)“工資薪金支出”項目對應的“實際發生額”為0元。這種填法導致A000000表有勞務派遣人數而A105050表中無工資金額,也存在與個人所得稅全員全額扣繳申報人數的差異。實際情況是,A公司未向勞務派遣員工發放工資,無須申報個人所得稅,但在納稅申報系統中,通過自動比對后,存在企業所得稅申報表人數與個稅申報表人數之間存在差異且不合常規。由于職工人數是判別小型微利企業的必備條件之一,筆者認為,對勞務派遣員工人數由哪一方填報,應慎重對待,結合34號公告規定具體情況具體分析,而不能“一刀切”。如甲公司支付勞務派遣人員工資,應計入該單位總人數,A公司未支付工資,無需填報這部分人數。

            例5:沿用例1。如合同約定,A公司以工資表形式發放給派遣員工工資700萬元,并預扣預繳個稅;甲公司開具專票結算含稅社會保險費和住房公積金總價款280萬元、服務費80萬元,其他福利由A公司支付。分析A公司向甲公司支付費用有關企業所得稅處理。 

            1.A公司支付派遣員工資700萬元,適用34號公告第三條第二種情形,直接支付給員工個人的費用,應作為工資薪金支出。在A000000表“104從業人數”中填報80人,在A105050表“工資薪金支出”中填報700萬元。

            2.A公司支付社會保險費和住房公積金264.15萬元(280÷1.06),作為勞務費支出,不需在A105050表“各類基本社會保障性繳款”和“住房公積金”項目填報。 

            為避免雙方重復填報這部分人數,建議在合同中約定,由支付工資方統計人數。

            三、勞務派遣業務個人所得稅相關處理

            例6:2019年1月,勞務派遣單位恒信公司與建筑施工單位揚安公司簽訂勞務派遣合同,其中約定:恒信公司委派職工李某到揚安公司工作,期限為2019年1月至2019年12月31日,每月工資和全年一次性獎金由恒信公司發放并預扣預繳個稅。全年應發工資總額8萬元,按稅法規定全年應承擔社會保險費、住房公積金和專項附加扣除合計5萬元,已預扣預繳個稅0.01萬元。2019年1月,李某取得恒信公司發放的2018年度全年一次性獎金7萬元,并單獨申報個稅0.679萬元。依據補充協議,由揚安公司支付2019年度李某節假日加班工資4萬元,并預扣預繳個人所得稅0.02萬元。分析李某已單獨申報的2018年度全年一次性獎金可否并入2019年度綜合所得匯算清繳,并比較兩種不同申報方式的個人所得稅負。

            根據《關于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯繳事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第44號,以下簡稱44號公告)及其解讀文件,納稅人若在2019年取得全年一次性獎金時是單獨計算納稅的,年度匯算時也可選擇并入綜合所得計算納稅。李某取得的2018年度全年一次性獎金7萬元是否并入2019年綜合所得匯繳,應根據計算結果判斷。

            方案一:將全年一次性獎金單獨計稅。一次性獎金應繳稅金=7×10%-0.021=0.679(元);全年其他工資薪金應繳稅金=(8+4-5-6)×3% =0.03(萬元)。合計應繳稅金0.709萬元(0.679+0.03),與預扣預繳金額相同。

            方案二:將全年一次性獎金并入綜合所得計稅。應繳稅金=(8+4+7-5-6)×10%-0.252=0.548(萬元)。

            通過分析,方案二較方案一節約稅款支出0.161萬元(0.709-0.548)。

            筆者認為,該項政策的實施將進一步減輕納稅人稅收負擔。眾所周知,居民個人在取得全年一次性獎金時,根據全年工資收入、稅率、可扣除項目金額預測結果,選擇單獨計稅也許是劃算的。但隨著時間推移,個人各項收入、可扣除項目及金額發生了變化,年度結束后,再回頭重新計算,發現全年一次性獎金并入綜合所得后稅負反而降低了。新政的出臺,對這類納稅人是一大利好,可以通過更改申報方式減稅。但實務中還存在另外一種情形,納稅人取得的全年一次性獎金已并入年度綜合所得預扣預繳個稅,在年度匯算清繳期間可否通過調整單獨申報方式降低稅負,44號公告對此未作出規定。筆者認為,政策上也應兼顧到這種情形,對居民個人取得全年一次性獎金由合并申報可調整為單獨申報,以放大稅收優惠政策效應。

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